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企业所得税的税收筹划

所谓企业所得税，是指对中华人民共和国境内的一切企业(不包括外商投资企业和外国企业)，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。现行的企业所得税法主要是1993年12月23日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称“条例”)和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。

1.企业所得税的特点

(1)征税对象是所得额。

(2)应税所得额的计算比较复杂。

(3)征税以量能负担为原则。

(4)实行按年计征、分期预缴的征税办法。

2.企业所得税的征税对象

企业所得税是以纳税人取得的生产、经营所得和其他所得为征税对象。

3.企业所得税税率

企业所得税税率有法定税率和优惠税率两种。

(1)法定税率

根据规定，通行企业所得税的法定税率是33%。

(2)优惠税率

所谓优惠税率，是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾，分为18%和27%两种。根据规定，年应纳税所得额在3万元以下(含3万元)的，减按18%的税率征收;年应纳税所得额超过3万元至10万元以下(含10万元)的，减按27%的税率征收。

4.企业所得税税收筹划的步骤

通常，企业所得税税收筹划的基本步骤是：

(1)确定收入额，并尽可能将某些项目的收入排除在外。

(2)确定成本、费用、损失额，并尽可能将某些项目的成本、费用和损失包括在内。

(3)正确计算并确定企业利润总额，并尽可能缩小化。

(4)计算弥补以前年度亏损额，只要不超过5年，弥补额越多，应纳税所得额越少，对节税越有利。

(5)计算应纳税所得额。

(6)计算境外税收抵免额，并尽可能多地抵免，抵免越多，应缴税额越少。

(7)计算应纳所得税额，并尽可能挂靠低档优惠税率，在应纳税所得额一定的条件下，税率越低，对节税越有利。

上述各步骤，一般结合企业的账簿进行，根据企业对收入、成本、费用、损失的处理方法，调整那些和税收规定相悖的地方，即在企业账面利润的基础上，调整与应纳税所得额的差额。这样，企业所得额的计算转化为账面利润的调整问题。但调整账面利润，并不一定意味着企业账面必须进行调整，可在申报应纳税所得额时，将账面利润加上(或减去)差额。

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企业所得税税率的税收筹划拓展阅读

案例说明！如何进行企业所得税筹划

对所得税筹划大体有三个方向：一是成本费用进风向，二是应纳税所得额变方向，三是企业所得税税率方向。接下来就这三个方向分别展开，用案例说明，到底如何让企业所得税交少一点。

如何进行企业所得税筹划

一、 通过成本费用筹划企业所得额

成本费用的纳税调整有四种类型：

1．不许扣。如发票不合规的费用，与经营没有关系的费用，违法违规费用，比如少交税，滞纳金，罚款等。

2．部分扣。成本费用不允许全额扣除，比如业务招待，广告费，市场推广费等。

3．延后扣。费用发生后，税务不允许在当期立即扣除，但延后可以扣除。如超过标准发生的职工教育经费，资本化的费用。

4．加计扣。这是税务给的优惠，并不多见，主要有研发费用，残疾员工工资，企业为环保做的投资等。

对于成本费用，所得税筹划思路是，突出加计扣除，避免不许扣除和延后扣除。

二、 通过应纳税所得额筹划企业所得税

通过应纳税所得额筹划企业所得税，思路有三个：在公司形式上考虑，设立分公司还是子公司；通过关联交易平滑利润；用足税收优惠政策。

第一，合理利用公司形式。

母公司打算在外地设立一个机构来经营，有两种选择：一是设立子公司，另一是设立分公司。如果预计新公司短期内不会有盈利的话，设立分公司更合适。因为分公司可以与总公司合并在一起缴纳企业所得税。

如果对公司前景没有太大期望，还可以选择合伙企业形式。合伙企业只需交个税，没有企业所得税。合伙企业交税是先分后税，只有分到个人手里面才交，不分不交，显然比较有利。

第二，如何利用关联交易。

在关联公司搞利润调节，一是在收入上调节，就是把收入切换到另一个实体里面去做，二是在费用上面去想办法，把A公司费用想办法入到B公司。收入的确定要在签署合同的时候考虑进去，费用要想得更早，不能等事后找发票。关联公司间调节利润的最核心因素就是要及早规划，事先动手。最好的状态就是让所有的关联公司都盈利或都亏损，数据上都能做到合理解释，切忌让人明显察觉到是在人为调节利润。

利用关联交易去筹划企业所得税是一个双刃剑，这种做法很容易引起税务关注。做好关联交易时，定价策略是很重要的，定价一定符合常理。

第三，用足税收优惠政策。

常见的税收优惠政策包括：

1．研发费用加计扣除；

2．残疾员工的工资加计扣除；

3．技术转让减免企业所得税；

4．安全环保、节能、节水设备抵免税额优惠。

企业安置残疾人员就业的，支付给残疾职工的工资据实扣除，另加计100%扣除。前提是要签一年以上劳动合同，不低于最低工资标准，持有残疾人证。

环保设备投资税额抵免，企业在环境的保护，节水，节能，安全生产方面购买专用设备，专用设备的投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

三、 通过税率筹划企业所得税

企业所得税筹划的第三个方向，在税率上面可以考虑的方向有：

第一，小的就是美的。

目前税务对于小微企业放水养鱼，优惠放得很宽，年纳税所得额30万以下的，交10%的所得税（先把应纳税所得额减掉一半，再按20%交所得税）。

第二，拆分公司。

对于做不大但又能赚钱的企业，可以考虑有意识地把企业维持在小微企业的规模。一旦企业销售大起来，就把企业拆分为二继续维持小微企业的身份。拆分的好处有两点，第一，所得税税率少，第二，增值税的征收率也比较低。

第三，用好高新技术企业的资质。

对于创新型的企业，特别是有自主知识产权的高新技术产业，要利用好高新技术企业这个资质。

对于企业所得税筹划，重在平时去积累经验，平时做到位了，做规范了，降低税负是自然而然的过程。不能等到后面去想办法，实际上是为时晚己，税务筹划的决窍的就是越早越好。

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